引言
2006年2月15日，財政部先后頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓動其他企業(yè)執(zhí)行。新準則的頒布標志著我國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，這對于提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量，規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經(jīng)濟秩序推動對外經(jīng)濟交流都具有重大意義。
1.明確了職工薪酬的內(nèi)涵
職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其它相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費的社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。在新準則下職工薪酬的內(nèi)容有很大的變化，具體包括以下內(nèi)容：
1.1新準則對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計量，確認為應(yīng)付職工福利的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認為當期費用，由于新準則要求按福利費實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清零。這意味著對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。
1.2五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）以前被認為是職工福利，新準則明確地將其納入薪酬范圍。
1.3應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工的教育經(jīng)費納入職工薪酬核算。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2%及計提標準計量應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。
1.4非貨幣性福利也屬于職工薪酬的一部分。非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)職工使用的住房，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。
2.新準則下職工薪酬會計科目的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，進行總分類核算。在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股利支付”等明細賬戶進行明細核算。
3.新準則下職工薪酬的主要賬務(wù)處理
3.1確認應(yīng)付職工薪酬
3.1.1、工資、福利費、保險費
根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象：
借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費用（管理部門人員）
銷售費用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會保險費
3.1.2非貨幣性福利
（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：
借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費用（管理部門人員）
銷售費用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
（2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊：
借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費用（管理部門人員）
銷售費用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
同時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應(yīng)付租金：
借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費用（管理部門人員）
銷售費用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
3.1.3辭退福利
因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
3.1.4以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理
（1）立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的處理
a、授予日的處理
借：主營業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
b、行權(quán)日的處理
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
(2)、有附加條件的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的處理
a、在授權(quán)日，不作賬務(wù)處理
b、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債日的處理
借：主營業(yè)務(wù)成本
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
c、可行權(quán)日以后負債的公允價值變動的處理
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
3.2發(fā)放職工薪酬
3.2.1向職工支付工資、獎金、津貼等
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
3.2.2企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項，其余發(fā)放給職工
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
其他應(yīng)收款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)付款——社會保險費
——住房公積金
3.2.3企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金。
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
——工會經(jīng)費
——職工教育經(jīng)費
—— 社會保險費
——住房公積金
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
3.2.4企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
3.2.5支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款
3.2.6企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償。
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等
從以上的賬務(wù)處理可以看出，新的會計準則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個科目來核算職工薪酬的內(nèi)容。
4、職工薪酬的核算，體現(xiàn)了以人為本的理念
新會計準則中職工薪酬的核算，充分體現(xiàn)了以人為本的理念。在新會計準則中，從三方面體現(xiàn)了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個人有關(guān)的工資、福利費，保險費等都為職工應(yīng)得的回報，全部納入職工薪酬進行確認，計量和報告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項目。這是我國會計準則的重大歷史性突破，也是新勞動法中有關(guān)辭退補償，帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障，三是職工福利費的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時按成本對象，直接列入相關(guān)成本和費用。新會計準則這樣規(guī)定，有理念上的轉(zhuǎn)變，企業(yè)有沒有為職工支出福利費用，職工不僅隨時可以知道，國家有關(guān)部門也有據(jù)可查，同時企業(yè)如果沒為職工支出福利費，必然要多交企業(yè)所得稅。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學出版社.2006.
[2]會計準則研究組最新企業(yè)會計準則講解與操作指南. 東北財經(jīng)大學出版社2007.
作者簡介：蔣洪霞 女 本科學歷 專業(yè)：會計
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